Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ утверждена новая форма, порядок заполнения и формат представления налоговой декларации с применением упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), начиная с отчетности за 2021 год.
Кроме того, приказом Минэкономразвития России от 28.10.2021 № 654 для целей главы 26.2 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) на 2022 год установлен коэффициент-дефлятор, равный 1,096. Доходы, установленные НК РФ для целей УСН, подлежат умножению на этот коэффициент.
Переход на УСН
Общее условие перехода на УСН для организаций и ИП — подача в налоговый орган уведомления о переходе на УСН (пункты 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ).
Для организаций установлены дополнительные требования:
- по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы не должны превышать 123,3 млн. руб. (112,5 млн. руб.* коэффициент-дефлятор 1,096) (пункт 2 статьи 346.12 НК РФ);
- остаточная стоимость основных средств организации, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не должна превышать 150 млн руб. (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
Условия использования УСН
При УСН налогообложение осуществляется по ставкам 6% (при объекте налогообложения «доходы») либо 15% (при объекте налогообложения «доходы минус расходы»), если более низкие ставки не установлены субъектами РФ. Условия идентичны как для организаций, так и для ИП:
- доходы, определяемые нарастающим итогом, не превышают 164,4 млн руб. (150 млн руб. * коэффициент-дефлятор 1,096);
- средняя численность работников не превышает 100 человек;
- в течение отчетного (налогового) периода соблюдаются требования, установленные подпунктами 1–11, 13, 14 и 16–21 пункта 3 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ (включая требование о не превышении остаточной стоимости основных средств 150 млн руб. по данным бухгалтерского учета).
Использование УСН с применением повышенных налоговых ставок (8% или 20%)
Превышение лимита по доходам и (или) средней численности работников не лишает организацию и ИП права на применение УСН. Такой вывод следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13, пунктов 1.1 и 2.1 статьи 346.20 НК РФ. При этом должны соблюдаться условия:
- по итогам отчетного (налогового) периода доходы составляют более 164,4 млн руб. (150 млн руб. * коэффициент-дефлятор 1,096), но не превышают 219,2 млн руб. (200 млн * коэффициент-дефлятор 1,096),
- и (или) средняя численность работников от 100 до 130 человек.
Обязательное условие для сохранения права на применение УСН — соблюдение в течение отчетного (налогового) периода требований, установленных подпунктами 1–11, 13, 14 и 16–21 пункта 3 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ (в частности, остаточная стоимость основных средств по бухгалтерскому учету не должна превышать 150 млн руб.).
В случае превышения лимитов по доходам и (или) средней численности работников в обозначенных пределах налог уплачивается по повышенным ставкам: 8% — при объекте налогообложения «доходы» (пункт 1.1 статьи 346.20 НК РФ); 20% — при объекте налогообложения «доходы минус расходы» (пункт 2.1 статьи 346.20 НК РФ).
Утрата права на применение УСН
Условия утраты права на применение УСН установлены пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ и заключаются в следующем:
- по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 219,2 млн руб. (200 млн руб. * коэффициент-дефлятор 1,096),
- и (или) средняя численность работников превысила 130 человек,
- и (или) в течение отчетного (налогового) периода нарушены требования, установленные подпунктами 1–11, 13, 14 и 16–21 пункта 3 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ (в частности, остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн руб.).
Для сохранения права на применение УСН ИП так же, как и организации, должны осуществлять контроль остаточной стоимости основных средств. Такой вывод следует из разъяснений Минфина России (например, письмо от 11.02.2022 года № 07-01-10/9691), ФНС России (письма от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@, от 22.08.2018 № СД-3-3/5755@) и судебной практики (постановление ФАС СЗО от 03.04.2014 года по делу № А26-5213/2013 (ИП Белуга Л. Л.); пункт 6 Обзора практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018; апелляционные определения ВС РФ от 10.11.2016 по делу № АПЛ16-462, от 29.11.2016 по делу № АПЛ16-489).
При этом претензии налоговых органов по вопросу неправомерного применения индивидуальными предпринимателями УСН из-за несоблюдения лимита остаточной стоимости основных средств могут быть предъявлены как в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по УСН (пример — постановление АС Поволжского округа от 16.06.2020 № Ф06-59893/2020 по делу № А65-12741/2019 (ИП Гималеева А. Ф.)), так и в рамках выездных налоговых проверок (пример — постановление АС Северо-Западного округа от 24.10.2019 по делу № А05-14941/2018 (ИП Данилов Д. И.)).
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 11.02.2022 г. № 07-01-10/9691, если ИП, применяющий УСН, воспользовался правом не вести бухгалтерский учет, то определение размера остаточной стоимости основных средств для применения подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ следует производить применительно к ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденному приказом Минфина России от 17.09.2020 г. № 204н.
Подробнее о применении ФСБУ 6/2020 — в статье.
Подробнее о рисках несоблюдения правил ФСБУ 6/2020 — в статье.
С 1 июля 2022 до 31 декабря 2027 года в Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан будет введена автоматизированная УСН (ФЗ от 25.02.2022 № 17-ФЗ) в качестве эксперимента. В числе особенностей: налоговый период — календарный месяц; средняя численность работников за налоговый период — не более 5 человек, доходы в текущем календарном году не должны превышать 60 млн руб., остаточная стоимость основных средств не должна быть более 150 млн руб. и т. д. АУСН нельзя совмещать с другими налоговыми режимами. При этом налоговая декларация в налоговые органы не представляется, учет доходов и расходов ведется в личном кабинете на основании данных, переданных в налоговые органы. Ставки: 8% («доходы»), 20% («доходы минус расходы»), минимальный налог — 3% от доходов.
Аналитика
Мероприятия