Рассмотрим ряд ключевых изменений в сфере администрирования и уплаты налога на имущество с 2022 года.
— Объекты, налоговая база по которым рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости, теперь не подлежат декларированию. Налогоплательщики сами рассчитывают суммы авансовых платежей и налога, уплачивают их, а налоговый орган по итогам налогового периода будет рассчитывать налог в отношении таких объектов и направлять налогоплательщикам сообщения об исчисленных суммах налога.
— Льгота по налогу на имущество в отношении объектов, налоговая база по которым рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости, подлежит представлению либо на основании поданного налогоплательщиком заявления, либо (в отсутствие заявления) на основании имеющихся у налогового органа данных.
Форма такого заявления утверждена приказом ФНС России от 09.07.2021 № ЕД-7-21/646@. Применительно к льготе следует отметить, что налогоплательщики сталкиваются с трудностями в получении от налоговых органов подтверждения права на её применение по заявлениям, поданным до истечения налогового периода.
В частности, пунктом 2.3 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон г. Москвы) предусмотрено право налогоплательщиков уплачивать налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении зданий (строений, сооружений), указанных в пункте 1 статьи 1.1 указанного Закона, при условии, что менее 20 процентов их общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания. Данный факт использования должен быть установлен по результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных с 1 января года, предшествующего налоговому периоду, за который заявлена налоговая льгота, по 30 июня года указанного налогового периода.
Основанием для подтверждения льготы является акт обследования Госинспекции по недвижимости. С 2022 года вступил в силу пункт 8 статьи 382 НК РФ — налогоплательщики представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а рассмотрение налоговым органом такого заявления осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 НК РФ.
Поскольку срок для представления в налоговый орган заявления о льготе НК РФ не установлен, следовательно, налогоплательщики вправе по своему усмотрению определять, в какой момент обратиться с соответствующим заявлением.
С 1 января 2023 года вступит в силу пункт 6 статьи 386 НК РФ: налоговые органы будут направлять налогоплательщикам сведения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (за налоговый период 2022 года и последующие периоды) в отношении таких объектов в форме сообщений по итогам налогового периода.
В настоящее время, руководствуясь частью 2.3 статьи 4.1 Закона г. Москвы, налогоплательщики в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 382 НК РФ, обращаются в налоговые органы с заявлениями о предоставлении льготы на весь налоговый период 2022 года. Однако в подавляющем большинстве случаев налоговые органы либо отказывают в праве на льготу на весь налоговый период 2022 года, либо подтверждают право на её применение лишь на дату обращения с соответствующим заявлением. Одновременно с отказом (частичным отказом) территориальные налоговые органы рекомендуют обратиться с соответствующим заявлением о предоставлении льготы в 1 квартале 2023 года.
В свою очередь УФНС России по г. Москве в адресном письме в ответ на обращение организации разъяснило возможность направления заявления о предоставлении налоговой льготы с приложением подтверждающих льготу документов за истекший отчётный период.
Вместе с тем, представляется, что отказы в предоставлении льготы нормативно не обоснованы. Ни пункт 8 статьи 382 НК РФ, действующий с 1 января 2022 года, ни пункт 6 статьи 386 НК РФ, вступающий в силу с 1 января 2023 года, ни иные положения НК РФ не связывают возможность отказа (частичного отказа) налогоплательщику в праве на применение льготы на текущий налоговый период с датой представления соответствующего заявления в налоговый орган, равно как не содержат условий о возможности подтверждения налоговой льготы непосредственно за истекший отчётный период (имея в виду, что льгота подлежит представлению на налоговый, а не на отчётный период). Налоговые органы не учитывают, что условием для предоставления льготы является соблюдение требований пункта 2.3 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 на дату обращения с соответствующим заявлением.
Формирующаяся на уровне территориальных налоговых органов практика по отказам (частичным отказам) в подтверждении льготы по основаниям, не предусмотренным НК РФ, создаёт для налогоплательщиков риск неправильного исчисления ими авансовых платежей по налогу и налога, приводит к необходимости на постоянной основе обеспечивать наличие переплаты в бюджете с целью избежания доначислений, включая начисления сумм пени, по итогам налогового периода.
- Установлены единые сроки уплаты налога на имущество и авансов по нему. Субъекты РФ больше не вправе устанавливать свои сроки уплаты. Налог подлежит уплате не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом авансовые платежи нужно вносить не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Соответствующие изменения внесены в пункт 1 статьи 383 НК РФ.
- Вступил в силу приказ ФНС России от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@, которым, в том числе, утверждена форма заявления о гибели или уничтожении объекта. Указанное заявление подаётся, чтобы с начала месяца гибели или уничтожения объекта налог на имущество в отношении объекта перестал начисляться. По результатам рассмотрения налоговый орган уведомит налогоплательщика о прекращении исчисления налога или об отсутствии основания для такого прекращения. Учитывая, что срок представления налогоплательщиком указанного заявления в налоговый орган не регламентирован, налогоплательщик вправе представить соответствующее заявление как в текущем налоговом периоде, так и в последующем.
- Статья 378 НК РФ дополнена пунктом 3, согласно которому имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя) (письмо ФНС России от 12.01.2022 № БС-4-21/111@ (вместе с письмом Минфина России от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402)).
- С 1 января 2022 года на уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ возложена обязанность в случае внесения изменений в перечень объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, направить изменения в налоговые органы и опубликовать их в сети «Интернет» в течение пяти дней со дня их внесения (пункт 7.1 статьи 378.2 НК РФ).
- Что касается изменений в правилах бухгалтерского учета, то с 2022 год необходимо применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Изменения в бухгалтерском учете основных средств связаны, в частности, с уточнением признаков основных средств, введением понятия «инвестиционная недвижимость» и установлением особенностей ее учета, уточнением порядка определения инвентарных объектов, изменением правил амортизации и переоценки, проведением проверки основных средств на предмет обесценения, уточнением состава информации, раскрываемой в отчетности. Применительно к капитальным вложениям определён перечень затрат, признаваемых капитальными вложениями, условия для признания капвложений в бухучете, уточнён порядок учета отдельных видов затрат и т.д.